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智者同行品牌管理顾问()股份有限公司二次反馈意见回复

2018-06-17 18:28

  根据贵公司《关于智者同行品牌管理顾问()股份有限公司挂牌申请文件的第二次反馈意见》(以下简称“《第二次反馈意见》”)的内容要求,我公司作为主办券商组织拟挂牌公司、会计师事务所对《第二次反馈意见》提出的问题进行了认真核查和进一步调查,并逐条落实后进行了书面说明,涉及需要相关中介机构核查及发表意见的部分,已由各中介机构分别出具了核查意见,涉及对《智者同行品牌管理顾问()股份有限公司公开转让说明书》(以下简称“《公开转让说明书》”)进行修改或补充披露的部分,已按照《第二次反馈意见》要求进行了相应修改和补充,并以楷体加粗标明。现将《第二次反馈意见》的落实情况逐条报告如下:

  1、关于人员成本。请公司结合成本与销售费用的归集内容以及划分标准进一步分析将项目人员成本全部计入销售费用的合,并分析上述做法对毛利率的影响以及是否存在跨期结转成本费用的情形。请公司进一步说明同行业公司会计处理的具体情况。请主办券商及会计师补充核查公司人员工资核算的内控制度是否健全、成本费用的结转是否存在跨期、毛利率是否准确,并发表专业意见。

  第一,公司没有专门的销售人员,由项目人员承担销售的角色。由于公司大客户战略,公司未设立专门的销售部门进行市场推广,也未聘请专门的销售人员进行营销活动。公司专注服务于现有客户,并根据公司发展情况逐步发展新客户。

  即使在发展新客户的过程中,也是由有经验的项目人员制作投标书,与新客户进行谈判、协商,实质上,项目人员也同时承担了销售的角色。

  第二,一般来说,公司的项目人员会同时执行多个项目,人员工资无法以合理、一致的标准分配进各个项目中。公司所执行的项目会根据客户的要求而具有不同的复杂度,每位项目人员对自己所擅长的领域也有所不同,因此,公司未对每位项目人员分配统一预先制定的工时计划,而是由公司项目人员自行分配工作时间。公关服务对创意的要求非常高,有的项目人员也是在灵感来临时开始进行工作,因而与一般的工作时间相脱节。正是由于这种高度个性化的工作时间安排,公司未对每位员工根据项目分配工时,也未要求员工对工时进行自行统计。公司根据每一个项目进行成本归集,因此,公司难以按合理、一致的标准将项目人员的工资分配进项目成本。

  第三,这种做法是同行业的普遍做法。行业内公司将项目人员职工薪酬划入销售费用核算的情况如下表所示:

  综上所述,公司项目人员既承担“生产”,又承担“销售”角色,而公司允许由员工自主分配项目时间,项目人员的职工薪酬也具有连续性和稳定性,将项目人员的职工薪酬划入销售费用核算也有同行业案例支持,公司认为,公司将项目人员的职工薪酬划入销售费用核算是合理的。

  这种做法对公司的毛利率存在影响,在考虑项目人员的职工薪酬后,公司的毛利率降低了约 13%。公司已在公开转让说明书“第四节公司财务/五、公司财务状况、经营和现金流量状况的简要分析/(一)盈利能力分析”披露了考虑项目人员职工薪酬后的毛利率情况,具体如下:

  从上表可以看出,扣除业务人员的工资、金等费用后,报告期内的业务毛利率为 25%左右,总体也处于稳步提升的趋势,主要由于公司随着业务量的扩张,也不断招聘了更多的业务人员,公司业务量与业务人员数量较为配比,故毛利率与业务毛利率的变动趋势相同。

  公司对于成本的结转,与收入进行配比。在收入确认前,公司将与该项目相关的直接发生的费用归集到项目存货中。待相关项目经客户验收通过后,公司确认收入并同时结转相应的成本,收入与成本均在同一会计期间。

  对于项目人员的职工薪酬,由于在销售费用核算,公司在按月确认职工薪酬时,确认销售费用,也不存在跨期的情形。

  将项目人员的职工薪酬划分为销售费用,并不会对每一会计期间的净利润造成较大影响,主要原因是项目人员的职工薪酬是连续的、稳定的、滚动的、一贯的,与销售收入以及业务量是配比的,且公司长期以来一直使用这种方法进行核算。公司营业成本与项目人员职工薪酬的关系如下表所示:

  可以看出,项目人员职工薪酬占考虑项目人员职工薪酬后的营业成本的比例较小,且职工薪酬的变动趋势与营业成本的变动趋势相同,由于公司收入、成本、职工薪酬的连续性、滚动性、一贯性,公司认为,此种方法能够公允反应公司的净利润。

  主办券商对公司的管理层针对内部控制进行了,并获取了管理层对内部控制完整性、合及有效性的评价,以了解公司的内部控制,特别是针对人力资源与工薪循环的内部控制。

  对于职工薪酬的确认与计量,公司在每月末确认相应的工资、社保、公积金,借记销售费用(项目人员薪酬)或管理费用(管理人员薪酬),贷记应付职工薪酬,下月实际发放时,借记应付职工薪酬,贷记银行存款。

  公司将项目人员的薪酬划入销售费用核算,并不表明公司关于职工薪酬的内部控制存在值得关注的缺陷,原因在于公司的这种做法是符合公司业务特征的,并且也符合企业会计准则的要求。首先,公司的项目人员同时承担“生产”与“销售”角色;其次,公司属于服务型企业,不适合制造型企业采用的计时工资或计件工资制。公司只要求项目人员在相应项目截至期限前完成项目,具体关于项目时间的分配由项目人员、项目小组自行决定。而每一个项目小组也会交叉执行多个项目,对于每个项目的时间分配也是由项目小组自行决定。在这种业务特征的工作方式下,很难用一个合理、一致的标准将项目人员的薪酬分配进各个项目中。

  如果采取了一种近似的分配标准,反而会使公司的项目成本失真。如果聘请专业的数据分析机构,对公司项目人员对各个项目的时间分配进行历时数月的调研,并结合专业的数据分析模型进行计量分析,或许能够找到一个合理的分配基准,但这种做法显然会耗费大量成本,却不会给公司带来明显的收益,不符合成本效益原则。此外,公司目前的做法,也确保了成本能够可靠计量,符合企业会计准则的要求。

  主办券商从主营业务成本明细账进行抽查,按项目核查了对应的收入确认期间,成本与收入均在同一会计期间。

  主办券商从销售费用明细账出发,针对职工薪酬的确认的时点进行了重点核查,职工薪酬的确认与职工薪酬的实际发生均在同一会计期间。

  主办券商对公司的毛利率进行了重新计算,并对比分析了含项目人员职工薪酬的毛利率与不含项目人员职工薪酬的毛利率,含项目人员职工薪酬的毛利率与不含项目人员职工薪酬的毛利率的变动趋势一致。

  经核查,主办券商认为,人员工资核算的内控制度健全,成本费用的结转不存在跨期情形,毛利率计算准确。

  (以下无正文,为东北证券股份有限公司、智者同行品牌管理顾问()股份有限公司对全国中小企业股份转让系统有限责任公司《关于智者同行品牌管理顾问()股份有限公司挂牌申请文件的第二次反馈意见》的回复之签字盖章页)智者同行品牌管理顾问()股份有限公司

  (以下无正文,为东北证券股份有限公司、智者同行品牌管理顾问()股份有限公司对全国中小企业股份转让系统有限责任公司《关于智者同行品牌管理顾问()股份有限公司挂牌申请文件的第二次反馈意见》的回复之签字盖章页)

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